Odčitatelná položka na podporu výzkumu a vývoje

Daňový řád – sankce
12. 3. 2018
Technické zhodnocení majetku provedené nájemcem
3. 4. 2018

Dle zákona o zákona o daních z příjmů mají podnikatelé investující do výzkumu a vývoje možnost uplatnit zvláštní odčitatelnou položku na výzkum a vývoj – do ní lze zahrnout především vlastní náklady spojené s výzkumem a vývojem (například mzdy a materiál). Využitím této odčitatelné položky od základu daně ve skutečnosti dochází k uplatnění příslušných nákladů dvakrát (jednou jako daňově uznatelný náklad a jednou jako odčitatelná položka od základu daně.) a k dosažení daňové úspory.

Definice výzkumu a vývoje

Výzkumem a vývojem se obecně rozumí systematická tvůrčí práce konaná za účelem získání nových znalostí nebo jejich využití. Tyto znalosti obsahují prvek novosti a řeší vědeckou či odbornou nejistotu. Právě ocenitelný prvek novosti by měl pomoci odlišit činnosti výzkumu a vývoje od ostatních činností.

Zahrnutelné náklady

Náklady, které lze do odčitatelné položky zahrnout:

  • přímé náklady: mzdy a odměny zaměstnanců v pracovním poměru a z dohod o provedení práce a pracovní činnosti, podílejících se na řešení projektu, včetně povinných odvodů, dále spotřeba materiálu, náklady na certifikace,
  • odpisy (nebo jejich část) hmotného movitého majetku a nehmotného majetku, používaného v přímé souvislosti s řešením projektu, a to včetně účetních odpisů drobného majetku,
  • ostatní provozní náklady jako knihy, časopisy, telekomunikační poplatky, elektrická energie, vodné, stočné pod.

Způsob uplatnění odpočtu

Odpočty se uplatňují formou snížení základu daně v daňovém přiznání. V případě, kdy společnost vykáže daňovou ztrátu nebo nemá dostatečně vysoký základ daně, lze odpočet nárokovat i během následujících 3 zdaňovacích období.

V případě podání dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou povinnost neuplatněná část odpočtu nezaniká, ale lze ji převést do dalšího období s respektováním tříleté lhůty.

Projekt výzkumu a vývoje

Projekt výzkumu a vývoje je důležitou, resp. nezbytnou součástí využití této odčitatelné položky a je definován zákonem jako dokument, ve kterém poplatník před zahájením řešení projektu výzkumu a vývoje vymezí svou činnost ve výzkumu a vývoji. Projekt výzkumu a vývoje musí být schválen poplatníkem ještě před zahájením jeho řešení.

Dle zákona musí projekt obsahovat:

  • základní identifikační údaje o poplatníkovi, kterými jsou obchodní firma nebo název poplatníka, jeho sídlo a identifikační číslo, bylo-li přiděleno, popřípadě jméno a příjmení poplatníka, je-li poplatník fyzickou osobou, místo jeho trvalého pobytu a místo podnikání
  • dobu řešení projektu (doba ode dne zahájení do dne ukončení řešení projektu)
  • cíle projektu, které jsou dosažitelné v době řešení projektu a vyhodnotitelné po jeho ukončení
  • předpokládané celkové výdaje (náklady) na řešení projektu a předpokládané výdaje (náklady) v jednotlivých letech řešení projektu
  • jména osob, které budou odborně zajišťovat řešení projektu s uvedením jejich kvalifikace a formy pracovněprávního vztahu k poplatníkovi
  • způsob kontroly a hodnocení postupu řešení projektu a dosažených výsledků
  • den a místo schválení projektu
  • jméno a podpis odpovědné osoby za projekt výzkumu a vývoje.

Aby mohly být náklady (výdaje) uplatněny v odpočtu, musí:

  • být výdaji (náklady) vynaloženými na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů,
  • být evidovány odděleně od ostatních výdajů (nákladů) poplatníka, a to v oddělené evidenci v členění na jednotlivé projekty a jednotlivé účetní případy. Tato evidence musí splňovat požadavek přehlednosti a prokazatelnosti s tím, že důkazní břemeno je na poplatníkovi.

Zákon uvádí i náklady (výdaje), pro které odpočet uplatnit nelze, jedná se o následující:

  • výdaje (náklady), na které již byla (i jen zčásti) poskytnuta podpora z veřejných zdrojů
  • obecně služby
  • licenční poplatky
  • nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob

Důvodem, proč není umožněno uplatnění služeb, je obrana před možným dvojím uplatněním odčitatelné položky – jak u dodavatele, který poskytl službu výzkumu a vývoje, tak u odběratele, který ji nakoupil pro svůj vlastní projekt výzkumu a vývoje. Zde se jedná např. o odborné analýzy, testy, výpočty, úpravy dílů a nářadí, nákup vývojových prací, modelování. Výjimku u služeb tvoří pouze uznatelné výdaje (náklady) vynaložené za účelem certifikace výsledků výzkumu a vývoje – jedná se o aktivity, kterými projekt končí a certifikací je schválen nový výrobek k provozu, je zajištěna právní ochrana výsledků výzkumu a vývoje patentem, ochrannou známkou či licencí.

Je třeba doplnit, že v září roku 2017 byla ze strany GFŘ vydána Informace k projektu výzkumu a vývoje jako nezbytné podmínce pro uplatnění odpočtu dle § 34 odst. 4 a 5 zákona o daních z příjmů. Důvodem vydání bylo i zvýšení informovanosti a právní jistoty poplatníků daně z příjmů právnických a fyzických osob při uplatňování nepřímé daňové podpory výzkumu a vývoje.

GFŘ zde např. zdůrazňuje, že projekt výzkumu a vývoje musí být sepsán a schválen před samotným zahájením výzkumné či vývojové aktivity, musí být písemný a ucelený. Neníí povinností správce daně aktivně sjednocovat několik dokumentů, aby získal veškeré zákonné náležitosti projektové dokumentace. GFŘ klade důraz i na vedení průběžné dokumentace a evidence postupů řešení projektu, a to nejen v souvislosti s podmínkou jeho pozdější kontroly a hodnocení. Vedení podpůrné evidence lze jen doporučit, přestože zákon samotný takovou podmínku přímo neobsahuje. V závěru Informace GFŘ naznačuje, že nesplnění všech zákonných náležitostí projektu může vést k tomu, že správce daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje neuzná. Proto pokud poplatníci chtějí získat daňovou úsporu využitím odčitatelné položky výzkumu a vývoje, měli by této Informaci GFŘ a krokům v ní uvedeným věnovat zvýšenou pozornost.